。我国造纸业企业生产包括纸及纸板生产、纸浆生产、纸制品生产、废纸的回收利用。

　　根据最新数据，目前我国的纸制品产量与消费量均为世界第一。中国造纸协会于2023年所发布的我国造纸行业2022年年度报告显示，当年全国拥有造纸行业企业2500家左右、纸制品总产量约为1.2万吨，处在稳定增长阶段。

　　消费端方面，全年消费约1.26万吨，略高于当年产量，全国人均年消费量接近90kg2018至2022的五年间，纸制品产量及消费量处在稳定增长阶段。

　　根据现有资料可以发现，由于缺乏长远目光或考虑到短期成本等因素，行业内绝大部分中小企业在环境成本管理方面对自身环境成本管理活动并未有针对性措施，更多的是将其纳入到总的成本管理体系之中。具体来说存在以下情况：

　　我国现行的企业会计准则并没有对环境成本项目实行统一规定，再加上对环境成本管理的忽视，大部分企业未单独设置环境会计专项账户。而是采用一般的成本核算方法，不会单独核算环境成本，对于环境成本的核算也很少按照统一的环境成本核算体系进行规范的核算。

　　常见操作是将环境成本方面的相关支出记在相关的会计账户中，例如环保设备设施的购买建设，一般都是记录在固定资产、在建工程等账户。

　　发生在生产车间、管理部门、销售部门的相关环保支出也多和其他费用一样记录在制造费用、管理费用、销售费用等账户，环境保护方面的费用例如排污费等与罚款也一般只记录到营业外支出中。

　　可以发现，大部分企业并没有进行单独的确认与计量，在这种记录核算方法下也很难将环境保护相关的支出单独剥离出来进行归纳整理。

　　在一开始的确认和计量阶段就没有单独的二级科目对环保相关支出费用进行记录，大部分行业内企业更不会有专门的环境成本账户，更不会有意识地对企业产生的相关环境成本事项进行专门的记录和整理。

　　由于环境成本相关记录缺乏、没有单独的记录载体，使得后期的单独核算缺乏原始资料与数据，整理汇总工作难以进行。

　　按照相关规定，对于已经上市的纸制品企业需要在每个会计期间编制当期年报，部分企业还会编制专门的环境报告书和企业社会责任报告，这些报告中均会对企业在环境保护方面的成果进行梳理总结，具体来说一般会囊括以下几个方面：

　　一是企业自身的环境管理控制情况；二是企业自身设置的环境目标，包括总目标和分目标、长期目标和短期目标等；三是企业在环境保护方面的社会责任履行情况，例如减少外部环境损害所获得的成绩等。

　　企业在实际操作中将环境保护相关成本囊括在整个成本记录体系中而不单独列出记录，在当下的经济环境中是不太可行的。

　　在环保理念逐步变化、环保政策日渐收紧的当下，企业所涉及的环境保护费用正在逐渐增加、环保支出在整体支出中的占比日益增大，在很多企业中已经无法忽视了。

　　如果企业在这一背景下继续延续传统做法而不单独对环境成本进行管理，将对自身的环境成本管理工作造成阻碍，降低决策层的关注程度，最终导致企业的总体战略产生风险。

　　在企业的日常生产经营活动中，从刚开始的研发设计阶段到后期的生产制造、销售运输环节无不会产生环境成本，因此对环境成本项目的管理理应贯穿于产品的整个生命周期的方方面面，项目众多。

　　而未对环境成本进行单独核算则很容易使得企业在环境成本项目管理中产生遗漏问题，进而影响决策；另一方面，大多数企业归集的环境成本只涉及直接成本，例如环保设备的购置、维护保养及折旧费用，废弃物处置费用及环保罚款等。

　　对于那些因环境保护活动产生的间接费用或企业对外部环境产生的间接损害费用则很少被考虑到，核算项目的不完全将会对最终结果产生一定的影响，导致偏差的产生。

　　在大多数时候，出于各方面的考量，企业在对环境成本进行归纳整理时很容易只考虑到那些有形、更容易以货币进行计量的相关支出，例如环保设备的花费、环境检测费用、排污费及罚款等，而对于企业产生的外部环境损害、资源消耗以及其他无法准确计量的情况则很容易被忽略。

　　只考虑有形的成本很容易导致一些问题，例如环境成本的不准确、缺漏等问题发生；但对于这部分环境成本的计量很多时候存在难以转化、难以发现的问题，相关成本的可视化工具也较为缺乏，有一些研究中提到了几种具体解决方式，例如利用税收标准等进行估算等。

　　企业应该在有条件的情况下及时考虑到这一问题，从而防止后续环境成本计量准确性的降低。

　　出于成本考量，部分行业相关企业的环境成本的分配标准都比较简略，在企业发展的初级阶段、业务规模与产量都比较小时采用这种方式在一定程度上可以起到提高管理效率的作用，但当企业业务规模扩大、涉及的环境成本增多后再如此操作显然是有失妥当的。

　　在实际的生产过程中，由于客观条件的差异，例如生产线的差别、工人效率的不同、消耗材料的不同、环境变化等情况，会导致不同环节的不同阶段、同一环节在不同时间产生的环境成本都有或多或少的差异。

　　企业应该改进分配方式、增加分配的精准度，做到“谁损耗，谁承担”，提高最终结果的准确性。

　　在纸制品的生产过程中，行业企业本身会消耗大量资源，例如：原材料、能源和水等，同时并产生废水和废气、固体废弃物和二氧化碳等环境污染物，这使得其对环境产生了大量负面影响，因此对环境成本的管理必须加以重视。

　　具体而言会产生以下环境问题：一是能源消耗问题。纸制品生产过程中需要大量的能源，包括热能、电能等，因此企业应该尽可能地采用清洁能源，并通过能源管理和节能技术降低能源消耗。

　　二是水污染问题。纸制品生产过程中需要大量的水，而且在生产过程中会产生大量的废水，其中包含大量的有机物、悬浮物和化学药剂。企业应该通过建设废水处理设施，将废水进行处理后排放，以减少对环境的污染。

　　三是大气污染问题。纸制品生产过程中燃烧燃料也会产生大量的废气，其中含有二氧化碳、二氧化硫等污染物。企业应该通过采用清洁能源、优化燃烧过程、安装污染治理设备等措施，减少废气排放。

　　此外还存在一定程度的噪音污染问题。纸制品生产过程中会产生大量的噪音，影响到周边环境和居民的生活。企业应该通过采取隔音措施、降低设备噪音等方式，减少噪音对环境的影响。

　　最后还要考虑到固体废弃物。纸制品生产过程中会产生大量的固体废弃物，如废纸、废木材、废渣等，企业应该通过分类收集、回收和再利用等方式，降低固体废弃物对环境的影响。

　　这些问题亟须改变，因此纸制品生产企业应该注重环保问题，在生产过程中尽可能地减少对环境的污染，保护环境和生态平衡。

　　但回到现实，在常见的企业环境成本管理模式下要实现这一目标很明显存在不小的困难，因此要想实现这一目标就必须探索出一套新的解决方案。

　　相对于生命周期法、作业成本法等方法，新兴起的物质流－价值流双维分析理念更进一步，其可以很清晰地找出企业环境成本中存在的问题，再结合PDCA循环理念，在整体上实现发现问题－解决问题－发现新问题的良性循环，优势更加明显、应用范围也更加宽广。

　　做到兼顾整体管理上的循环进步与细微的企业经营生产过程中产生的物质流与其价值的变化情况。具体来说可以产生如下效益：

　　利用PDCA循环法下的物质流－价值流分析方法，可以为纸制品生产企业构建出系统、全面的环境成本管理模式，归纳整理出企业产品从研发设计阶段到生产制造、销售运输环节之间的全生命周期环境成本信息。

　　使其形成本企业全面可靠的环境成本信息库、明确企业生产过程中的物质及其价值的流动变化、直观表明企业环境成本的真正情况，找出环境成本管理体系中的关节节点与缺陷环节、完善企业的环境成本信息，为下一步的整体决策提供坚实可靠的依据。

　　在纸制品的生产制造过程中，企业活动会对外部环境产生一定程度的损害，如何清晰找到损害的产生路径，准确将外部损害成本内部化一直是相关研究的重点之一。

　　而利用PDCA循环思想进行的物质流－价值流分析方法则能够在一定程度上为这一目标的实现提供路径：在该方法下引入相关的环境会计工具，结合方法本身准确找出企业环境问题产生的根源，针对薄弱环节进行有效改进。

　　一方面确认外部损害的成因，另一方面减少企业产生的外部环境成本，将外部损害内部化，优化纸制品生产企业与外部环境之间的关系，帮助企业节约资源、提高利用效率、减少环境污染与废弃物的产生，实现绿色协调可持续的最终目标。

　　纸制品生产企业的生产经营过程中，其环境成本可能存在于整个生命周期链条的各个环节，这一特性就要求企业的环境成本管理控制活动也必须存在于整个链条之中，即所谓的连续性与全面性。

　　要实现整个链条的监控就必须有一套合适的系统性方法，如此才能保证整个过程中不存在纰漏。而本文所述的PDCA循环管理与双流分析相结合的方法则正好具有这一属性。

　　在该方法下，可以实现环境成本管理的持续性存在，完美契合环境成本管理的基本要求。并且随着问题的优化与解决，企业的环境管理水平也将实现螺旋上升、稳步提升的效果。

　　在整体上帮助纸制品生产企业提高自身的环境成本管理效率，在客观上实现环境保护的可持续发展目标。BOYU官方 博鱼BOYU官方 博鱼